«Серая» зарплата: ответственность работодателя и работника

Предприятия ежемесячно начисляют заработную плату своим сотрудникам. Исходя из всей суммы оплаты труда, подсчитываются и социальные взносы. Общие потраченные средства являются довольно значимой расходной частью бюджета организации.

В связи с этим многие работодатели стараются всячески минимизировать расходы, а основной способ это сделать — скрыть те суммы, которые реально тратятся на сотрудников, чтобы не начислять на них налоги. В итоге и НДФЛ, и пенсионные отчисления идут только с официальной заработной платы.

Обязанность по исчислению, уплате НДФЛ также возложена законодательством на работодателей. Сейчас в РФ ставка подоходного налога практически самая низкая — 13%.

Но не это пугает работодателей: кроме НДФЛ намного большие затраты идут на перечисление средств во внебюджетные фонды. Их размер гораздо выше, и порой для мелких предприятий уплата взносов становится непосильным бременем. Поэтому они исхитряются и платят своим сотрудникам зарплату в конвертах. Как сообщает УФНС России, если заработная плата является неофициальной, то есть на нее не начисляются налоги, она считается «серой», «теневой».

Есть несколько разновидностей начисления заработной платы по серым схемам. К ним относятся зарплата, частично выдаваемая в конвертах, выплата денег в виде аннуитетов или страховых премий (с привлечением страховщиков) и прочие виды неофициальной оплаты труда работникам.

К сожалению, сейчас зарплата по серым схемам — весьма распространенное явление, а работодатели постоянно совершенствуют навыки нелегального ведения дел.

Налоговые инспекции тоже не дремлют: они разрабатывают программы проверок и предлагают работникам анонимно сообщать о фактах выплаты денег в конвертах.

Вообще, привлечь внимание налогового органа фирма может при таких условиях:

  • Слишком низкая заработная плата на предприятии, ниже прожиточного минимума или средних показателей по региону в данной сфере деятельности
  • Оплата труда руководителей составляет суммы, равные или ниже зарплаты простых работников
  • Регистрируется поступление официальной или анонимной информации с жалобой на серые схемы выплат в организации
  • При сопоставлении данных справок по форме 2-НДФЛ у сотрудников выявляется несоответствие в зарплатах: на предыдущем месте они получали намного больше
  • Для взятия кредита работники подают более высокие цифры, чем получают согласно справкам о доходах

Стоит подробнее рассмотреть, как отражается зарплата в конвертах на работнике и чем она может грозить самому работодателю.

Каковы последствия зарплат в конвертах для организации?

Согласно НК РФ (статья 226 пункт 4) организация (налоговый агент) должна удержать подоходный налог из средств налогоплательщика (работника или третьего лица) по его поручению и с его согласия. Фирма может осуществлять задачи агента, когда делает выплаты физическим лицам, например, получателям ценных призов, которые поручают фирме производить платежи третьим лицам.

В статье 122 Налогового Кодекса говорится, что частичная уплата или неуплата НДФЛ из-за заниженного отражения базы для расчета налога, ошибочного (неправильного) расчета налоговой базы, либо намеренного ее занижения и иного неправомерного поступка должна повлечь установленное законом наказание.

Если признаков налогового правонарушения по ст. 129 п. 3 не зафиксировано, то штраф за подобное деяние составит 20% от невыплаченной суммы.

При установлении факта, что неправильная уплата НДФЛ произошла по тем же причинам, но при умышленном (корытном) замысле, штраф будет наложен уже в большем размере — 40% от неуплаченных средств.

При подозрении на начисление и выплату заработной платы по серой схеме налоговая инспекция обязательно проведет проверку на предприятии. И, конечно, при обнаружении факта выплаты зарплаты в конвертах возникает вопрос, какие средства на это были затрачены. В большинстве случаев такие виды выплат денег работникам напрямую связаны с сокрытием выручки от продажи товаров, услуг, работ. Таким образом, кроме зарплаты в конвертах выявляются неуплаченные суммы налога на прибыль, НДС или УНС, что зависит от выбранной системы налогообложения на предприятии.

Изначально налоговая инспекция может пригласить руководителей «подозрительных» фирм на комиссию. К ним относятся те, кто платит средства, намного меньшие средних зарплат по отрасли. Руководителям придется отчитаться лично перед чиновниками и представителями ИФНС. Обычно большинство работодателей повышают суммы официальной зарплаты после таких комиссий. В противном случае налоговый орган идет на следующий шаг — назначает выездную проверку.

Каковы же последствия обнаружения серых зарплат на предприятии? К таковым относятся:

  • Выездная проверка с привлечением работников ИФНС, полиции, прокуратуры, фондов социального страхования и т.д., которые выявят не только утаивание официальных выплат, но и других налогов.
  • Доначисление налогов предприятию, которые все равно придется платить.
  • Дополнение уплаты недостающих сумм налогов пенями, штрафами.

Заработная плата в конвертах опасна и грозит последствиями не только для руководителя организации, но и для главного бухгалтера. Наказать могут и других сотрудников бухгалтерии, которые отвечают за оформление кассовых и расчетных документов. Они являются пособниками, поэтому тоже подпадают под статью 199 Уголовного кодекса, касающуюся уклонений от выплат налогов. Таким образом, неуплата налогов — уголовное преступление, и обнаружение фактов его совершения не останется безнаказанным для всех причастных лиц.

В соответствии со ст. 199 УКРФ любое уклонение от положенной уплаты налогов может быть произведено путем отсутствия подачи деклараций о налогах и сборах, а также иных подтверждающих документов, которые предприятия обязаны предоставлять согласно действующему законодательству. Кроме того, фирмы могут включать в декларации неправильные данные, занижая налоговую базу.

Если подобные деяния совершены в крупном размере, на должностное лицо налагается штраф 100-300 тыс. руб. либо штраф в размере дохода осужденного за время 1-2 года. Наказать руководителя предприятия и прочих ответственных лиц могут и принудительными работами до 24 месяцев с лишением права занятия некоторых должностей, а также тюремным сроком до 6 месяцев — 2 лет.

Если те же самые действия были произведены по сговору группой заинтересованных лиц, либо размер недоплаченных налогов является особо крупным, то штраф может составить 200-500 тыс. руб., либо в размере доходов осужденного за срок 1-3 года. Прочими видами наказаний могут стать принудительные работы в период до 5 лет, лишение права занятия руководящих должностей и выполнения некоторых видов деятельности до 3 лет или бессрочно, тюремное заключение на срок до 6 лет.

Есть ли последствия серой зарплаты для работника?

Многие полагают, что обнаружение серых заработных плат грозит наказанием только руководству предприятия. Действительно, на комиссии чаще вызывают именно должностных лиц, но в некоторых случаях для посещения налогового органа приглашаются и работники бухгалтерии, кадровой службы.

Вообще, ИФНС имеет право вызвать на комиссию любого представителя организации, но рядовых работников этот орган приглашать не планирует (согласно письму ФНС РФ № 3-5-04/1774).

Но ответственность для получающих серые заработные платы все же предусмотрена. До 30 апреля года, следующего за отчетным, человек обязан сам подать декларацию, включив в нее неучтенные работодателем доходы. Предварительно, либо до 15 июля следует доплатить недостающую сумму НДФЛ на реквизиты налоговой инспекции самостоятельно. Если этого не сделать, то работник понесет ответственность согласно НКРФ и прочих актов.

Таким образом, если налоговый агент (организация-работодатель) не исполняет обязательства по уплате НДФЛ, это должен сделать сам налогоплательщик (работник). Причины недоперечисления агентом сумм налога могут быть различными, но они в любом случае не могут освободить работника от исчисления и выплаты подоходного налога (на это есть указание в статье 228 НКРФ).

Есть и некоторые нюансы уплаты НДФЛ налоговым агентом. Так, если заработная плата частично выплачивается не деньгами, а в натуральном виде, то налоговый агент не имеет возможности удержать налог с этих товаров (работ, услуг). В таком случае работодатель должен до 30 дней после даты завершения налогового периода, когда эти обязательства возникли, известить работника (налогоплательщика) и налоговый орган в письменной форме. В извещении указывается отсутствие возможности уплаты НДФЛ, а также сумма этого налога.

Соответственно, обязанность уплаты налога переходит на самого налогоплательщика, о чем ему поступает налоговое уведомление (форма этого документа есть в Приложении к приказу МНС РФ № САЭ-3-04/440@ от 27.07.04 г.). Если налогоплательщик не получает уведомление, после завершения налогового периода он все равно должен самостоятельно выполнить свои обязанности и заплатить НДФЛ.

Кроме того, налоговые органы напоминают, что в случае непредоставления декларации по подоходному налогу налогоплательщик тоже несет ответственность. Об этот указано в ст. 119 НКРФ: получающему доходы грозит штраф в размере пяти процентов от неуплаченного НДФЛ за каждый месяц со дня непредоставления декларации (суммарно не больше 30% от неуплаченного налога и не менее 1000 руб.).

Также налоговые органы отмечают, что в ст. 198 Уголовного Кодекса сказано об уголовной ответственности налогоплательщиков — физлиц, которые уклоняются от обязанностей по уплате НДФЛ. За непредоставление налоговой декларации, согласно действующему законодательству, а также за подачу декларации и иных документов и отчетов с ложными сведениями может быть присуждено уголовное наказание.

Если противоправное деяние было совершено в крупных размерах, то штраф для физлица составит 100-300 тыс. руб., либо в размере оплаты труда осужденного за срок 1-2 года. Прочими видами уголовного наказания могут стать арест на 4-6 месяцев, тюремное заключение на 1 год и менее. При утаенных суммах в особо крупных размерах штраф может увеличиться до 200-500 тыс. руб., либо составить размер оплаты труда осужденного за 18-36 мес., или лишение свободы до 3 лет.

Крупный размер недоплаченной налоговой суммы — это денежные средства, составляющие более 600 тыс. руб. за период в три года, следующих друг за другом. Если доля неуплаченных сумм налогов составляет больше 10% от общей их суммы, либо является больше, чем 1800 тыс. руб., то размер недоплаты признается крупным.

Особо крупный размер неуплаченного налога — это суммы, которые составили 3 и более млн. руб. за 3 финансовых года подряд, если доля налогов, оставшихся невыплаченными, составляет от 20%, либо превышает 9 миллионов рублей.

При единичном совершении налоговых преступлений в части неуплаты НДФЛ, либо других обязательных сборов провинившиеся физлица могут выполнить все свои финансовые обязательства, в результате чего уголовная ответственность с них будет снята. Под выполнением обязательств понимается полная оплата штрафов, налогов, пеней, начисленных с учетом действующего законодательства.

Но при отсутствии уплаты денежных средств в полном объеме после проведенной налоговой проверки по данному инциденту ИФНС может направить данные в ОВД по месту жительства налогоплательщика. Эта инстанция будет решать, нужно ли возбуждать уголовное дело против налогоплательщика.

Есть и еще один немаловажный минус получения серой оплаты труда. Так как она не является неофициальной, то пенсионные отчисления с этой суммы не ведутся, поэтому в накопительную часть пенсии они не пойдут. Общий же вывод таков: неуплаченные суммы НДФЛ должны быть удержаны с налогоплательщика, то есть с работника.

Сейчас в уголовное законодательство внесены важные изменения, которые уточняют, что ответственность работника за получение заработной платы в конвертах должна существовать наравне с ответственностью работодателя.

Какой должна быть зарплата?

Как же найти компромисс между работником и работодателем, и какая сумма заработной платы не будет вызывать нареканий со стороны налоговых органов? По утверждения налоговиков «идеальная» зарплата равняется средней по отрасли, то есть примерно равняется суммам ежемесячных выплат на аналогичных должностях в регионе.

Если работодатель грубо нарушает это «золотое» правило, он сразу попадет под взор контролирующих структур, так как наверняка нарушает законодательство и выплачивает часть зарплаты в конвертах.

Серые схемы оплаты труда, как правило, предполагают снижение налогового бремени на работодателя. Ввиду малой рентабельности фирмы, что все чаще встречается в наше время, после серьезного повышения зарплаты сотрудникам можно попасть на значительные убытки. Поэтому налоговые органы уточняют, что увеличение размера оплаты труда не входит в их компетенцию. ИФНС всего лишь пытается выводить зарплату из серых схем, делая их официальными. Поэтому при наличии заработной платы ниже средней по отрасли, но выше МРОТ, формально налогового преступления не совершается.

Негативных последствий такого положения дел также быть не должно, в связи с чем работодатель на «зарплатной» комиссии может вполне успешно аргументировать тот факт, что он платит недостаточно много. При наличии реальных финансовых затруднений у предприятия стоит лучше подготовиться к вопросам сотрудника ИФНС, а также внимательно рассматривать все представленные налоговым органов доказательства вины работодателя. Это обусловлено тем, что при наличии таких доказательств суд почти всегда занимает позицию ИФНС.

Если дело дойдет до суда, то сторона обвинения будет изыскивать различные свидетельства финансовых нарушений, например, привлекая работников фирмы для дачи показаний. Им будет напомнено, что подача ложной информации также наказывается в уголовном порядке.

Как уже было сказано, сотрудники фирмы после получения заработной платы по серой схеме также могут получить срок лишения свободы.

Нередко их деятельность признается сговором с работодателем, поскольку подоходный налог сотрудником намеренно не уплачивается. Так как налогоплательщик в этом случае — работник, то фирма только заплатит пеню за неперечисление денег в срок.